THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 129/2008/TT-BTC NGÀY 26 THÁNG 12 NĂM 2008
HƯỚNG
DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HƯỚNG DẪN
THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 123/2008/NĐ-CP NGÀY 08 THÁNG 12 NĂM 2008 CỦA CHÍNH
PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH
MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008;
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006;
Căn
cứ Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá
trị gia tăng;
Căn cứ
Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Chính phủ quy
định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính,
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng như sau:
A. PHẠM VI ÁP DỤNG
I. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, NGƯỜI NỘP THUẾ
1. Đối tượng chịu thuế
Đối
tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho
sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch
vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu
thuế GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tư này.
2. Người nộp thuế
Người
nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ
chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân
nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây
gọi là người nhập khẩu) bao gồm:
2.1.
Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật
Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp) và
Luật Hợp tác xã;
2.2.
Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội,
tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân,
tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
2.3.
Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia
hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật
đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt
Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;
2.4. Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
2.5.
Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả
trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có
cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không
cư trú tại Việt Nam.
II. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
1.
Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ
sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác
hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh
bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các
sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch,
phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh và các
hình thức bảo quản thông thường khác.
Ví
dụ 1: phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát các sản phẩm trồng trọt;
làm sạch, phơi, sấy khô, ướp muối, ướp đá các sản phẩm thuỷ sản, hải
sản nuôi trồng, đánh bắt khác.
2.
Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con
giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các
khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. Sản phẩm giống vật
nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm
do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh
giống vật nuôi, giống cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp. Đối
với sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc loại nhà nước ban
hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy
định.
3. Tưới, tiêu
nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông
nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
4.
Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,
muối i-ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.
6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7.
Bảo hiểm nhân thọ bao gồm cả bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn con
người trong gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học và các dịch vụ bảo
hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai
nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm
viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai
nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản,
bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo
hiểm người sử dụng điện và các bảo hiểm khác liên quan đến con người;
bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông
nghiệp khác; Tái bảo hiểm.
8. Dịch vụ tài chính:
a)
Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: cho vay; chiết khấu và tái
chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác; bảo lãnh;
cho thuê tài chính và các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của
pháp luật do các tổ chức tài chính, tín dụng tại Việt Nam cung ứng.
b)
Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán, tự doanh chứng
khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký
chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư
chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của các sở hoặc trung tâm giao
dịch chứng khoán, các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp
luật về chứng khoán.
Dịch
vụ tổ chức thị trường của các sở hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán
bao gồm: chấp thuận niêm yết, quản lý niêm yết, quản lý giao dịch, quản
lý thành viên giao dịch, cung cấp thông tin liên quan tới công tác quản
lý niêm yết, quản lý giao dịch và các dịch vụ liên quan khác.
c)
Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số
vốn đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác
để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức
chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật.
d)
Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn,
hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài
chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật.
9.
Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh,
phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ
điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh. Dịch vụ y tế bao
gồm cả vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh
của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng
cho người bệnh.
10.
Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương
trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào
Việt Nam (chiều đến).
11.
Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân
cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu
sáng công cộng; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân
biệt nguồn kinh phí chi trả. Cụ thể:
a)
Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân
cư bao gồm các hoạt động thu, dọn, xử lý rác và chất phế thải; thoát
nước, xử lý nước thải. Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện các dịch vụ
về vệ sinh, thoát nước cho các tổ chức, cá nhân, như: lau dọn, vệ sinh
văn phòng thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
b)
Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố bao gồm hoạt
động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú ở các công viên,
vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia.
c) Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm trong khu dân cư, vườn hoa, công viên.
d)
Dịch vụ tang lễ của các cơ sở có chức năng kinh doanh dịch vụ tang lễ
bao gồm các hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai
táng, hoả táng, cải táng.
12.
Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn
viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình
phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã
hội.
Trường hợp có sử
dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốn đóng
góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn
khác không vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì đối
tượng không chịu thuế là toàn bộ giá trị công trình.
Đối
tượng chính sách xã hội bao gồm: người có công theo quy định của pháp
luật về người có công; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân
sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo và các trường hợp khác
theo quy định của pháp luật.
13.
Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ,
tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao;
nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình
độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.
Trường
hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu
tiền ăn thì tiền ăn cũng thuộc đối tượng không chịu thuế.
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
15.
Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách
chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách
khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp
phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi
hình, dữ liệu điện tử; in tiền.
Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành.
Sách
chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước
phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ
niệm, ngày truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành, địa phương;
các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt;
sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo Đảng và Nhà
nước.
Sách giáo khoa
(kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử) là
sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến
phổ thông trung học (bao gồm cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và học
sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục).
Giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề.
Sách văn bản pháp luật là sách in các văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước.
Sách
khoa học kỹ thuật là sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn những kiến thức
khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và các ngành khoa
học, kỹ thuật.
Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số bao gồm cả sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số.
Tranh,
ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ
rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh
lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.
Băng, đĩa âm thanh hoặc ghi hình, ghi nội dung các loại báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách nêu tại điểm này.
16.
Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển
hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội
tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ
Giao thông vận tải.
17. Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các trường hợp sau:
a) Máy móc, thiết bị, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ;
b)
Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng
và vật tư cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát
triển mỏ dầu, khí đốt.
c)
Tàu bay (kể cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ nhập khẩu tạo tài
sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất,
kinh doanh và để cho thuê.
Để
xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu
quy định tại điểm này, người nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan hải
quan các hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm
tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế
đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
Danh
mục máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được để
làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập
khẩu sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển
công nghệ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện
vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được làm
cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để
tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Danh
mục tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước đã sản xuất được
làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu
tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho
sản xuất, kinh doanh và để cho thuê do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.
18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.
a)
Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc đối tượng
không chịu thuế hướng dẫn tại điểm này theo Danh mục vũ khí, khí tài
chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do Bộ Tài chính thống nhất với
Bộ Quốc phòng và Bộ Công an ban hành.
Vũ
khí, khí tài thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn
tại điểm này phải là các sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc các bộ phận,
linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh.
Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh phải
sửa chữa thì dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài do các doanh nghiệp của
Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực hiện thuộc diện không chịu thuế GTGT.
b)
Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng
phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn thuế
nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc
nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Hồ
sơ, thủ tục đối với vũ khí, khí tài nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT
ở khâu nhập khẩu theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan;
kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý
thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
19.
Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để
viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau:
a) Hàng hoá nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải được Bộ Tài chính xác nhận;
b)
Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị -
xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức
xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực hiện theo quy định của
pháp luật về quà biếu, quà tặng;
c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng;
d)
Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại
giao theo quy định của pháp luật về miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng
của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo;
đ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
Mức
hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập
khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Hàng
hoá nhập khẩu của tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao
theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Trường hợp đối tượng miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt
Nam có thuế GTGT sẽ được hoàn thuế theo hướng dẫn tại Điểm 7 Phần C
Thông tư này. Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để được hưởng ưu đãi
miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn tại điểm này thực hiện theo hướng dẫn của
Bộ Tài chính về thực hiện hoàn thuế GTGT đối với cơ quan đại diện ngoại
giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế tại Việt
Nam.
Hồ sơ, thủ tục xử
lý hàng nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo hướng
dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan;
thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất
khẩu, nhập khẩu.
e)
Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế
để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.
Thủ
tục để các tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hoá, dịch vụ tại
Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam
không chịu thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước ngoài phải có văn
bản gửi cho cơ sở bán hàng, trong đó ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người
nước ngoài mua hàng hoá, dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại cho Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; xác nhận của
Bộ Tài chính về khoản viện trợ này.
Khi
bán hàng, cơ sở kinh doanh phải lập hoá đơn theo đúng hướng dẫn tại Mục
IV, Phần B Thông tư này, trên hoá đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức,
cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ không hoàn lại, viện trợ
nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế
hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai thuế.
20.
Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập
khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập
khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất,
gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài;
Hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Khu
phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo
thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu
thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và
được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của
Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá giữa các khu này
với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
Hồ
sơ, thủ tục để xác định và xử lý không thu thuế GTGT trong các trường
hợp này thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan;
kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý
thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
21.
Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ;
chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí
tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở
hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng
không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí
tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì
thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ
chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị.
Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác được xác định theo quy định của pháp luật về quản lý, kinh doanh vàng.
23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến.
Tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến là những tài nguyên, khoáng
sản chưa được chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm cả khoáng sản đã qua
sàng, tuyển, xử lý nâng cao hàm lượng, hoặc tài nguyên đã qua công đoạn
cắt, xẻ.
24. Sản
phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao
gồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe
lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật.
25.
Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân
tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh
nghiệp trong nước theo quy định của Chính phủ về mức lương tối thiểu
vùng đối với người lao động làm việc ở công ty, doanh nghiệp, hợp tác
xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác của
Việt Nam có thuê mướn lao động.
26. Các hàng hóa, dịch vụ sau:
a) Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra.
c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí.
d)
Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các
công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
Hàng
hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định nếu
thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu
theo quy định với cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan. Thời
điểm tính thuế GTGT từ thời điểm chuyển mục đích sử dụng. Tổ chức, cá
nhân bán hàng hoá ra thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với
cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định.
B. CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
I. GIÁ TÍNH THUẾ
1. Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
1.1.
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá
bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.
Giá
tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu
và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được
hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp NSNN.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu
thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá
bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.
1.2.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế
nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá
nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập
khẩu.
Trường
hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế
GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức
thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.
1.3.
Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu,
tặng cho, trả thay lương cho người lao động, là giá tính thuế GTGT của
hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các
hoạt động này.
Hàng
hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ là hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh
xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng của cơ sở kinh doanh, không bao
gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh
của cơ sở.
Hàng
hoá luân chuyển nội bộ như xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật
tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản
xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.
Ví
dụ 2: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các
phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) của loại quạt này là 1
triệu đồng/chiếc. Thuế GTGT đầu ra phải nộp tính trên số quạt xuất tiêu
dùng nội bộ là:
1 triệu đồng/chiếc x 50 chiếc x 10% = 5 triệu đồng.
Ví
dụ 3: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi và phân xưởng
may. Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để
tiếp tục quá trình sản xuất thì cơ sở B không phải tính và nộp thuế
GTGT đối với sợi xuất cho phân xưởng may.
Ví
dụ 4: Cơ sở sản xuất C vừa có hoạt động sản xuất thức ăn gia súc vừa có
hoạt động trực tiếp chăn nuôi gia súc. Thức ăn gia súc sản xuất ra một
phần sử dụng để bán ra chịu thuế GTGT và một phần tiếp tục sử dụng cho
hoạt động chăn nuôi gia súc thì cơ sở C không phải tính và nộp thuế GTGT
đối với số thức ăn gia súc phục vụ hoạt động chăn nuôi không chịu thuế
GTGT. Số thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động sản xuất thức ăn gia súc
được khấu